Отсутствие регистрации права собственности у арендодателя не препятствует учету расходов у арендатора по договору временного пользования объектом капвложений
Нередки ситуации, когда компания заключает с правообладателем незавершенного строительства предварительный договор аренды помещения, на основании которого после государственной регистрации права собственности будет заключен основной договор аренды. В ситуации, которую рассмотрел Минфин в письме от 06.05.13 № 03−03−06/1/15658, организация также заключила с правообладателем договор временного пользования имуществом в виде объекта капитальных вложений, который будет действовать до момента регистрации права собственности на нежилое строение.
По мнению финансового ведомства, расходы по договору временного пользования имуществом в виде объекта капитального вложения, осуществляемые до момента государственной регистрации, компания вправе учесть в общем порядке. Ссылаясь на статью 6 Федерального закона от 25.02.99 № 39−ФЗ, специалисты Минфина отмечают, что инвестор, получивший результаты капитальных вложений в форме объектов завершенного строительства до момента государственной регистрации права на них, является их правообладателем.
Соответственно, он вправе владеть, пользоваться и распоряжаться объектами завершенного строительства, в том числе предоставить такое имущество за плату во временное пользование третьему лицу.
Absence of registration of the property right at the lessor does not interfere with the account of expenses at the tenant under the contract of time using object капвложений
Situations when the company concludes the preliminary lease contract of a premise on which basis after the state registration of the property right the basic lease contract will be concluded with the legal owner of not complete building are frequent. In a situation which was considered by the Ministry of Finance in the letter from 06.05.13 № 03−03−06/1/15658, the organisation also has concluded with the legal owner the contract of time using property in the form of object of capital investments which will operate till the moment of registration of the property right to an uninhabited structure. According to financial department, expenses under the contract of time using property in the form of object of the capital investment, carried out till the moment of the state registration, the company has the right to consider in the general order.
Referring to article 6 of the Federal law from 25.02.99 № 39−ФЗ, experts of the Ministry of Finance notice that the investor who has received results of capital investments in the form of objects of complete building till the moment of the state registration of the right to them, is their legal owner. Accordingly, he has the right to own, use and dispose of objects of complete building, including to give such property for a payment in time using to the third party.
Письмо Минфина России от 06.05.13 № 03?03?06/1/15774
«Об учете процентов по кредиту, привлеченному ООО для выплаты участникам сумм распределенной чистой прибыли»
Вопрос: Согласно ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14?ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество вправе принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками общества при соблюдении требований ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 N 14?ФЗ о достаточности величины чистых активов.
После принятия решения о распределении чистой прибыли у ООО возникает обязанность по выплате распределенных сумм в срок не позднее 60 дней с даты принятия указанного решения (ст. 28 Федерального закона N 14?ФЗ).
Величина (показатель) чистой прибыли, которую ООО вправе распределять, не зависит от наличия денежных средств на его банковских счетах, так как формируется за счет нераспределенной прибыли по данным бухучета.
В случае недостаточности оборотных средств на банковских счетах ООО может привлечь кредит на выплату сумм распределенной чистой прибыли.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного) с учетом особенностей, установленных в ст. 269 НК РФ, и при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).
Учитываются ли в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль проценты по кредиту, привлеченному ООО для выплаты участникам сумм распределенной чистой прибыли?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу учета расходов в виде процентов по кредитам, привлеченным с целью выплаты дивидендов участникам общества, сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14?ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.
Как следует из запроса, организация привлекает заемные средства с целью выплаты распределенных ранее сумм чистой прибыли участникам общества, поскольку собственных оборотных средств организации для указанных целей недостаточно.
Пунктом 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) определено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 Кодекса, а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.
Учитывая изложенное, полагаем, что расходы в виде процентов по долговому обязательству, привлеченному для выплаты дивидендов, не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку такие расходы произведены не с целью получения дохода, т.е. не соответствуют положениям ст. 252 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.Разгулин
06.05.2013
«Об учете процентов по кредиту, привлеченному ООО для выплаты участникам сумм распределенной чистой прибыли»
Вопрос: Согласно ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14?ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество вправе принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками общества при соблюдении требований ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 N 14?ФЗ о достаточности величины чистых активов.
После принятия решения о распределении чистой прибыли у ООО возникает обязанность по выплате распределенных сумм в срок не позднее 60 дней с даты принятия указанного решения (ст. 28 Федерального закона N 14?ФЗ).
Величина (показатель) чистой прибыли, которую ООО вправе распределять, не зависит от наличия денежных средств на его банковских счетах, так как формируется за счет нераспределенной прибыли по данным бухучета.
В случае недостаточности оборотных средств на банковских счетах ООО может привлечь кредит на выплату сумм распределенной чистой прибыли.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного) с учетом особенностей, установленных в ст. 269 НК РФ, и при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).
Учитываются ли в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль проценты по кредиту, привлеченному ООО для выплаты участникам сумм распределенной чистой прибыли?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу учета расходов в виде процентов по кредитам, привлеченным с целью выплаты дивидендов участникам общества, сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14?ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.
Как следует из запроса, организация привлекает заемные средства с целью выплаты распределенных ранее сумм чистой прибыли участникам общества, поскольку собственных оборотных средств организации для указанных целей недостаточно.
Пунктом 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) определено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 Кодекса, а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.
Учитывая изложенное, полагаем, что расходы в виде процентов по долговому обязательству, привлеченному для выплаты дивидендов, не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку такие расходы произведены не с целью получения дохода, т.е. не соответствуют положениям ст. 252 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.Разгулин
06.05.2013
Комментариев нет:
Отправить комментарий