Послание Минфина РФ от 03.05.12 №03−03−06/2/49
"О налогообложении компенсации за применение личного автомобиля в служебных целях"
Вопрос: Работник организации при исполнении трудовых обязанностей использует автомобиль для служебных поездок. По трудовому соглашению работнику выплачивается компенсация, размер которой определяется сторонами.
Автомобиль приобретен в браке и является совместной собственностью супругов, то есть относится к личному имуществу работника. Собственником автомобиля по свидетельству о госрегистрации является жена работника. Работник управляет автомобилем на основании доверенности, выданной женой.
Вправе ли организация в целях налога на прибыль учесть в расходах суммы выплаченной работнику компенсации в пределах норм, установленных Правительством РФ (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ)? Облагается ли эта компенсация НДФЛ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел послание и передает следующее.
Согласно со ст. 188 Трудового кодекса РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за применение, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оснащения и иных технических средств и материалов, принадлежащих работнику, и возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового контракта, выраженным в письменной форме.
Следовательно, законодательством РФ предусмотрено, что работникам имеют возможность возмещаться расходы, связанные с использованием личного транспорта (автомобиля), на основании письменного соглашения м/у работником и организацией.
В целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ (дальше - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (кроме расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
По пп. 11 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на компенсацию за применение для служебных поездок собственных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ.
Расходы на компенсацию за применение для служебных поездок собственных легковых автомобилей работников учитываются в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за применение для служебных поездок собственных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций подобные расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".
Основанием для выплаты компенсации работникам, использующим личные легковые автомобили для служебных поездок, является приказ руководителя предприятия, организации и учреждения, в коем устанавливаются размеры этой компенсации.
При этом ввиду того, что ст. 188 Трудового кодекса России предполагает компенсацию за применение имущества, принадлежащего работнику, в целях гл. 25 Кодекса подобное транспортное средство должно принадлежать работнику на праве собственности.
По с п. 3 ст. 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных согласно с законодательством РФ), связанных, в том числе, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
Согласно с положениями п. 1 ст. 256 Гражданского кодекса РФ и ст. 34 Семейного кодекса РФ имущество, нажитое супругами в ходе брака, является их совместной собственностью, если договором м/у ними не установлен другой режим этого имущества.
Если транспортное средство располагается в совместной собственности супругов, суммы возмещения расходов, связанных с использованием в интересах работодателя средства передвижения, управляемого физическим лицом по доверенности, выданной женой, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц согласно с п. 3 ст. 217 Кодекса.
В случае если транспортное средство согласно с гражданским и семейным законодательством было приобретено до вступления в брак, получено женой в ходе брака в дар или в порядке наследования или по условиям супружеского контракта является единоличной собственностью жены, подобные суммы, выплачиваемые работодателем жену, не являющемуся собственником средства передвижения, подлежат налогообложению в установленном порядке.
Зам. директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.Разгулин
03.05.2012
Комментариев нет:
Отправить комментарий