Списание стройматериалов на себестоимость объекта - Write-off of building materials on the object cost price

 О списании стройматериалов на себестоимость объекта На основании каких документов можно списать строительные материалы на себестоимость объекта? Рассказывают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Виктория Батова и Сергей Родюшкин. Организация (общий режим налогообложения) осуществляет деятельность по выполнению общестроительных и ремонтных работ по договорам строительного подряда как силами своих рабочих, так и силами привлечённых подрядных организаций. На основании какого документа бухгалтер может списать стоимость материалов на себестоимость объекта? Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).



   При этом в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ). Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129−ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129−ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. При этом первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона N 129−ФЗ (смотрите также постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.03.2006 N А13−6672/2005−19). Порядок учета материально-производственных запасов установлен ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (далее — Методические указания), утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. В соответствии с п. 90 Методических указаний под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации. Порядок отпуска материалов со склада организации в производство и соответствующего документооборота устанавливается руководителем по согласованию с главным бухгалтером организации и закрепляется в учетной политике. Пунктом 100 Методических указаний предусмотрено, что первичными учетными документами по отпуску материалов со склада организации в подразделения организации являются: — лимитно-заборная карта (типовая межотраслевая форма N М-8); — требование-накладная (типовая межотраслевая форма N М-11), формы и порядок заполнения которых утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а. Лимитно-заборные карты (форма N М-8) предназначены для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды. Лимитно-заборные карты применяются в тех производствах, где эти лимиты устанавливаются. По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется. Сверхлимитный отпуск материалов и замена одних видов материалов другими допускается только по разрешению руководителя организации, главного инженера или лиц, на это уполномоченных. Изменение лимита производится теми же лицами, которым предоставлено право его установления. Если расходование материалов на предприятии не лимитируется или потребность цехов, хозяйств и участков в них возникает периодически, отпуск материалов должен осуществляться по требованиям-накладным (форма N М-11). По этой же форме оформляется движение материалов внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами, а также операции по сдаче на склад остатков неизрасходованных материалов (если не применяются лимитно-заборные карты), возвратные материалы и отходы от брака. Что же касается формы первичного документа для оформления операции по передаче материалов заказчика подрядчику, то, как и в ситуации передачи в переработку (давальческого сырья), такой унифицированной формы не существует. При этом близкой по смыслу является накладная на отпуск материалов на сторону по форме N М-15. Отметим, что указанные выше первичные документы подтверждают факт передачи материалов подразделениям, но не факт их использования. В целях методологически правильного бухгалтерского учета и повышения эффективности системы внутреннего контроля за расходом материалов, а также за движением остатков неизрасходованных МПЗ непосредственно на объектах строительства внутренним нормативно-правовым актом (учетной политикой, порядком (графиком) документооборота) организация может установить обязанность отчета последних в цепочке материально ответственных лиц перед бухгалтерией. Такие требования устанавливают п.п. 90, 93, 98 Методических указаний. Так, согласно п. 90 Методических указаний отпуск материалов на склады (в кладовые) подразделений организации и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение. Поэтому на фактически израсходованные материалы в соответствии с п. 98 Методических указаний получатель материалов (например прораб участка) составляет акт расхода, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, номер и (или) наименование объекта строительства, для изготовления которого они израсходованы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат, количество и сумма по нормам расхода, количество и сумма расхода сверх норм и их причины; в необходимых случаях указываются объемы выполненных работ. Списание материалов с подотчета соответствующего подразделения организации или материально ответственного лица и отнесение их стоимости на затраты производства (в зависимости от того, на какие цели израсходованы материалы) производятся на основании указанного выше акта. Таким образом, составленный акт и является документом, подтверждающим факт использования материалов в производственных целях. На наличие акта расходов (списание материалов) в составе подтверждающих документов также указывает и судебная практика. В постановлении Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.05.2009 N 20АП−1770/2009 указано, что документами, подтверждающими списание товарно-материальных ценностей в производство, а следовательно, и возможность включения в состав расходов затрат, связанных с приобретением данных товарно-материальных ценностей, могут выступать: лимитно-заборная карта (форма N М-8), требование-накладная (форма N М-11), акт расхода материалов. Учитывая, что унифицированная форма такого акта не утверждена, конкретный порядок его составления и перечень подразделений (материально ответственных лиц), для которых он предусмотрен, устанавливается организацией. При этом форма акта должна содержать все обязательные реквизиты, установленные в п. 2 ст. 9 Закона N 129−ФЗ. В рассматриваемой ситуации в качестве образца можно использовать форму М-29 «Отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам», утвержденную приказом ЦСУ СССР от 24.11.1982 N 613. Ранее типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ (утверждены Минстроем РФ 04.12.1995 N БЕ-11−260/7) содержали указание на то, что строительная организация обязана применять форму М-29. Однако эти методические рекомендации были отменены письмом Госстроя РФ от 09.11.2001 N НМ-6128/7. Росстат России также не включил форму М-29 в альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ. Поэтому в настоящее время применение формы М-29 не обязательно, но в случае необходимости строительная организация может принять её за основу для самостоятельной разработки формы акта расхода материалов. Таким образом, списание строительных материалов на себестоимость объекта осуществляется на основании унифицированных форм по учету материалов, а именно на основании требования-накладной (форма N М-11), лимитно-заборной карты (форма N М-8) и акта расхода материалов, оформленного по утвержденной организацией форме. 

About write-off of building materials on the object cost price On what basis of documents it is possible to write off building materials on the object cost price? Experts of service of Legal consulting the GUARANTOR Victoria Batov and Sergey Rodjushkin tell. The organisation (taxation general regime) carries out activity on performance общестроительных and repair work under contracts building подряда both forces of the workers, and forces of the involved contract organisations. On what basis of the document the bookkeeper can write off cost of materials on the object cost price? According to item 1 of item 252 НК the Russian Federation the tax bearer reduces the received incomes by the sum of the made expenses (except for the expenses specified in item 270 НК the Russian Federation). According to subitem 1 of item 1 of item 254 НК the Russian Federations, in particular, concern material expenses of an expense of the tax bearer for acquisition of raw materials and (or) the materials used in manufacture of the goods (performance of works, rendering of services) and either) forming their basis or being a necessary component by manufacture of the goods (performance of works, rendering of services). Thus with a view of the taxation have arrived expenses (and the well-founded and documentary confirmed expenses admit the cases provided by item 265 НК the Russian Federation, — losses), carried out (suffered) by the tax bearer (item 1 of item 252 НК the Russian Federation). Well-founded expenses are understood as economically defensible expenses which estimation is expressed in the monetary form. Documentary confirmed expenses are understood as the expenses confirmed with documents, issued according to the legislation of the Russian Federation. Expenses any expenses admit provided that they are made for realisation of the activity directed on reception of the income. According to item 1 of item 9 of the Federal law from 11/21/1996 N 129−ФЗ «About accounting» (further — Law N 129−ФЗ) all economic operations spent by the organisation, should be made out by vouchers. These documents serve as primary registration documents on which basis accounting is conducted. Thus primary registration documents are accepted to the account if they are made under the form containing in albums of unified forms of the primary registration documentation, and the documents, which form is not provided in these albums, should contain the obligatory requisites provided by item 2 of item 9 of Law N 129−ФЗ (look also decision ФАС of Northwest district from 3/6/2006 N А13−6672/2005−19). The order of the account of is material-industrial stocks is established ПБУ 5/01 «the Account of is material-industrial stocks», and also Methodical instructions on accounting of is material-industrial stocks (further — Methodical instructions), confirmed by the order of the Ministry of Finance of Russia from 12/28/2001 N 119н. According to item 90 of Methodical instructions holiday of materials on manufacture is understood as their delivery from a warehouse (pantry) directly for production manufacturing (performance of works, rendering of services), and also holiday of materials for administrative needs of the organisation. The order of holiday of materials from an organisation warehouse in manufacture and corresponding document circulation is established by the head in coordination with the chief accountant of the organisation and fixed in the registration policy. By point 100 of Methodical instructions it is provided that primary registration documents on holiday of materials from an organisation warehouse in organisation divisions are: — A limitno-intaking card (typical interbranch form N М-8); — The requirement-waybill (typical interbranch form N М-11), Forms and which order of filling are confirmed by the decision of Goskomstat of Russia from 10/30/1997 N 71а. Limitno-intaking cards (form N М-8) are intended for registration of holiday of the materials regularly consumed at manufacturing of production, and also for current control over observance of the established limits of holiday of materials for industrial needs. Limitno-intaking cards are applied in those manufactures where these limits are established. On a limitno-intaking card the account of the materials which have been not used in manufacture (return) is conducted also. Thus any additional documents it is not made. Superlimit holiday of materials and replacement of one kinds of materials with others is supposed only under the permission of the head of the organisation, the chief engineer or persons, on it representatives. Limit change is made by the same persons to whom the right of its establishment is given. If the expenditure of materials at the enterprise is not limited or the requirement of shops, economy and sites for them arises periodically, holiday of materials should be carried out under requirements-waybills (form N М-11). Under the same form movement of materials in the organisation between structural divisions or materially responsible persons, and also operations on delivery on a warehouse of the rests of not spent materials (if limitno-intaking cards are not applied), returnable materials and a waste from marriage is made out. As to the form of the primary document for operation registration on transfer of materials of the customer to the contractor, that, as well as in a situation of transfer to processing (давальческого raw materials), such unified form does not exist. Thus the waybill on holiday of materials on the party under form N М-15 is faithful. Let's notice that the primary documents specified above confirm the fact of transfer of materials to divisions, but not the fact of their use. With a view of methodologically correct accounting and increase of system effectiveness of internal control over the expense of materials, and also behind movement of the rests not spent МПЗ it is direct on objects of building by the internal regulatory legal act (a registration policy, rather (the schedule) document circulation) the organisation can establish a duty of the report of the last in a chain of materially responsible persons before accounts department. Such requirements establish items 90, 93, 98 Methodical instructions. So, according to item 90 of Methodical instructions holiday of materials on warehouses (in pantries) divisions of the organisation and on building platforms is considered as internal moving. Therefore on actually spent materials according to item 98 of Methodical instructions the addressee of materials (for example the construction superintendent of a site) draws up the expense statement in which are specified the name, quantity, the registration price and the sum under each name, number and (or) the name of object of building for which manufacturing they are spent, either number (code number) and (or) the name of expenses, quantity and the sum on norms of the expense, quantity and the sum of the expense over norms and their reason; in necessary cases amounts of executed works are specified. Write-off of materials with подотчета corresponding division of the organisation or the materially responsible person and reference of their cost on manufacture expenses (depending on materials are spent for what purposes) are made on the basis of specified above the certificate. Thus, the drawn up statement also is the document confirming the fact of use of materials in the industrial purposes. Judiciary practice also specifies in presence of the certificate of expenses (write-off of materials) as a part of confirming documents also. In the decision of the Twentieth arbitration appeal court from 5/25/2009 N 20АП−1770/2009 it is specified that the documents confirming write-off commodity-material assets in manufacture and consequently, and inclusion possibility in structure of expenses of the expenses connected with acquisition of the data commodity-material assets, can act: a limitno-intaking card (form N М-8), the requirement-waybill (form N М-11), the certificate of the expense of materials. Considering that the unified form of such certificate is not confirmed, the concrete order of its drawing up and the list of divisions (materially responsible persons) for which it is provided, is established by the organisation. Thus the certificate form should contain all obligatory requisites established in item 2 of item 9 of Law N 129−ФЗ. In a considered situation as the sample it is possible to use form М-29 «the Report on the expense of the basic materials in building in comparison to the expense defined on industrial norms», confirmed by order ЦСУ the USSR from 11/24/1982 N 613. Earlier typical methodical recommendations about planning and the account of the cost price of civil work (Minstroem of the Russian Federation of 12/4/1995 N БЕ-11−260/7 are confirmed) contained instructions that the building organisation is obliged to apply form М-29. However these methodical recommendations have been cancelled by the letter of Gosstroy of the Russian Federation from 11/9/2001 N НМ-6128/7. Росстат Russia also has not included form М-29 in an album of the unified forms of the primary registration documentation on the account of works in capital construction and it is repair-civil work. Therefore now application of form М-29 is not obligatory, but in case of need the building organisation can assume it as a basis for independent working out of the form of the certificate of the expense of materials. Thus, write-off of building materials on the object cost price is carried out on the basis of the unified forms under the account of materials, namely on the basis of a requirement-waybill (form N М-11), a limitno-intaking card (form N М-8) and the certificate of the expense of the materials issued under the form confirmed by the organisation.